PREC安省个人地产公司有关TOSI税务思考

上文 安省个人地产有限公司的⑩问答 我们就安省个人地产有限公司（PREC）的设立做了基本介绍。这篇文章主要就关于TOSI做一些探讨：

1. TOSI的基本内容是什么？

答：TOSI是（Tax on Split income）的英文简称，是在原先kiddle tax的基础上于2017年7月18日推出第一个版本。引发了轩然大波之后，CRA出台了各项细则，第二个版本于2017年12月13日出台形成Bill C-74 并且于2018年6月21日在国会通过。 

TOSI将原先只用于 未满18岁以下的 收入分割的限制 扩展到了所有家庭成员。即根据家庭成员的年龄划分，18岁以下，18-23岁，24岁和65岁以上都有详细的规则。一旦给家庭成员发的股利dividend被认定为TOSI，那么就要按照最高的税率交税。

但是实务中，会计师往往不会在公司税T1206税表上填写应该被认定为TOSI的股利，因为在报税之前已经通过税务规划规避了此类申报。在某多伦多知名税务讲座上，参与的600名CPA，仅有5名表示会填写这个表格上报应该被认定为TOSI的股利。

2.PREC符合不符合“Excluded shares”的豁免要求？

答：不一定，请看以下的分析：

Excluded shares指的是家庭成员可以豁免TOSI的情况。但是shares需要同时满足以下四个要求：

a)前一个税务年度的收入中，至少10%的收入不是来自于 提供的服务带来的收入（provision of services） 

CRA的原话是“In determining if a corporation derives less than 90% of its business income from the provision of services, business income means gross business income (the gross business income test). ” 

问：RECO规定PREC的收入来源有且只有从brokerage 的"Remuneration"。并且RECO取消了原先“Commission”的用词，转而使用“Remuneration”。那么从brokerage接受的Remuneration算不算business income from the provision of services？

答：买卖房屋或出租房屋获取的commission佣金收入是来自服务（services），但也许不能判定是 提供的服务(provision of services)。佣金收入的取得不是因提供服务付出的努力（比如说医生做手术，律师写遗嘱，会计师出具审计报告），而是来自于买卖房子这一成功的结果（没有这个结果就没有佣金）。 

2）不是professional corp

符合；税法subsection 248(1)只将 会计律师和医生成立的有限公司认定为pc。PREC不是professional corp。

3) 前一个税务年度，低于10%的收入来自于相关联的企业

符合，因为PREC的收入有且只有来自brokerage的佣金。

4）这个家庭成员拥有的股份大于10%。 

可以做到符合。

3. 除了 “Excluded shares”的豁免要求，那么在给家庭成员发工资或股利dividend时候应该如何规避TOSI? 

首先，如果您的PREC给家庭成员发工资（payroll）是不会涉及TOSI限制的。因为发工资的前提就是雇员给公司提供了劳动服务。

举个例子，老公是成功的地产经纪，老婆作为秘书帮老公接听客户的电话，带客户看房做staging。老婆按照实际工作小时，按照合理的hourly rate 从老公的PREC(或者现在的brokerage）领工资，不会涉及到TOSI的限制。

如果是给家庭成员发股利dividend，需要满足以下的要求：

a) 家庭成员持有公司有投票权的普通股或无投票权的优先股（non-voting preferred shares）

b) 家庭成员在公司成立的当年或过去五年积极地连续参加了公司的经营。

    税务局规定家庭成员每周工作20小时算是“积极地连续参加了公司的经营”。但如果公司需要的时间低于20小时每周，家庭成员低于20小时每周的工作也可能会被认定为"积极地连续参加了公司的经营"。因此，我们建议家庭成员做相应的时间表time sheet并且在发股利的时候咨询您的会计师。

4. 什么样的税务规划将避免TOSI?

基于现有的政策仍然有很多不确定的因素，比如 说service income的定义（税法income tax act没有这个定义），而且CRA出台的问答有前后自相矛盾的地方。所以我们建议您，根据自身的实际情况和您的会计师商议此类的税务规划。

以下我们只举一个可以规避TOSI的例子：

PREC拥有投票权普通股的股东是Holding Company。

我们认为，如果PREC在每间隔一个年度下(比如2020，2022，2024付，2021,2023,2025不付）付给Holding Company股利，那么可能会规避TOSI的限制。

接下来的文章，我将会介绍：

1. PREC公司如何才能不被税务局认定为Personal service business 税率高达44.50%？
   

2. PREC的会计记账和公司报税。

3. 房产经纪在不成立PREC情况下个人报税的注意事项。

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